内外帐合并:资产=负债+所有者权益?

是不是所有符合会计恒等式的分录都是正确的?答案是否定的!

比如说这笔分录:

  • 借:应收账款
  • 贷:其他应付款——股东

又比如:

  • 借:其他应付款——股东
  • 贷:应付账款

资产和负债同时增加,或者负债同时增加和减少,都不影响会计恒等式的成立,但背后却没有经济事项的支撑。

上述调整分录虽然没有任何依据,但在民营企业内外帐合并中较为常见。通过清产查资重新确定企业资产负债,包括固定资产、存货盘点,应收应付账款询证等,确定公司净资产价值,作为内外帐合并后新帐套的期初数。但原帐套期末数与新帐套期初数存在差异,无法衔接,又不想通过正常途径调整(如借:应收账款,贷:主营业务收入;借:原材料,贷:应付账款),便通过其他应付款股东往来作为过渡科目调整,最后再与股东结清款项。

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2016年5月1日全国范围内全面推开营改增试点

3月23日,财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,经国务院批准,自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税。共印发四个文件,分别为

  1. 《营业税改征增值税试点实施办法》
  2. 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》
  3. 《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》
  4. 《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》。

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其他应付款的秘密

菜鸟妹以前一直以为大股东侵占公司利益惯用的伎俩是“其他应收款”,通过其他应收款长期占用公司资金,但现在碰到的这个案例恰恰是“其他应付款”,这才让菜鸟妹开始关注“其他应付款”这个科目。

“其他应付款”是财务会计中的一个往来科目,通常情况下,该科目只核算企业应付其他单位或个人的零星款项,如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。这些暂收应付款构成了企业的一项非经常性负债,企业经常发生的应付供应单位的货款是在“应付帐款”和“应付票据”科目中核算。

当企业存在私卡,做内外帐合并时,经常会用到“其他应付款—股东”这个科目,比如股东个人卡收到货款,在外帐的基础上调整:借:现金或其他应收款—股东,贷:收入。股东个人通过个人卡代公司采购原材料,调整分录为:借:原材料,贷:其他应付款—股东。

但因为通过个人卡取得的货款收入,公司很可能没有给对方开票,故,调整分录通常以股东为公司提供备用金的缘由,借:现金,贷:其他应付账款—股东,这样,公司的收入就转化为了应该付给股东的账款,最后都进了股东的口袋,免了增值税,还免了利润分配环节个人所得税。

不想了,越想越可怕,不知道对不对,欢迎拍砖。

收入会计准则修订征求意见稿

菜鸟妹很早就知道财政部颁布了  《企业会计准则第14号——收入(修订)(征求意见稿)》,2015年12月开始征求意见,预计2018年1月1日起实施,菜鸟妹在征求意见稿颁布后打开看过几次,没有一次坚持看完过,原因是不讲人话,比起之前的版本太复杂,太晦涩难懂。今天硬着头皮,一个字一个字的把它读完,整理归纳中心思想如下:

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答疑解惑:股权激励会计处理

一、上市或新三板挂牌前通过增资形式进行股权激励

上市前,公司高管及核心员工直接或通过持股平台认购公司增资股份,是股权激励的一种常见方式。定价通常为最近一期每股净资产上浮一定比例,或者参考最近PE投资价格下浮一定比例。如果该增资行为从实质看,是为了获取员工服务,符合会计准则股份支付规定,那么其会计处理必须参照准则。但会计准则从具体描述上,更多适用于股票期权形式,对限制性股票会计处理并未做出十分明确的说明。

实务中,上市前或新三板挂牌前员工增资,有很多是没有直接约定限售期的,除了作为发起人持有的本公司股份,自公司成立之日起一年内不得转让情形。但该种情形对于所有发起人是一样,员工并没有取得其他更多价值。

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IPO审核案例:票据违规融资

前几天,有朋友推荐菜鸟妹阅读《中国证券市场IPO审核——财务问题800例》,菜鸟妹回家翻了几章,受益匪浅。偶然在本书后记部分,看到武汉大学唐建新教授的名字,倍感亲切,更觉前路漫漫,需发奋图强。

《800例》在财务规范性专题中,专门有一两页提到违规票据融资的不规范行为,菜鸟妹以前对票据接触不多,难免生疏,借此机会学习之。

为了弄清楚票据的流转,菜鸟妹又温习了一遍《票据法》中对票据的出票、背书、承兑、保证、付款、追索权等相应规定。

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研发支出资本化 or 费用化?

菜鸟妹以前对研发支出资本化or 费用化的理解停留在企业会计准则。

一、会计准则理论学习

企业会计准则第6号——无形资产

第七条 企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

第八条 企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。

第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:

  1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
  2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
  3. 无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;
  4. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
  5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

会计准则规定,研究阶段的支出,发生时费用化;同时满足5项条件的开发阶段支出才能资本化。“才能”,可见资本化条件是很严苛的,一般要有立项文件,项目研发支出明细信息,并逐条对照会计准则说明符合所有条件。一般企业在进行资本化处理时都是很谨慎的,如果菜鸟妹早知道这点,也许当初在YD审合同的时候就没必要太多纠结资本化还是费用化的问题。

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母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法

上周,有朋友问到母公司在报告期内处置子公司的问题,不得其解,于是趁周末时间,查找资料,解决心中疑惑。

一 、企业会计准则相关规定

第三十三条 母公司在报告期内处置子公司以及业务,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数。

第三十九条 母公司在报告期内处置子公司以及业务,应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

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有限合伙私募基金如何缴税?

一、先分后税

有限合伙私募基金,其组织形式为有限合伙企业(什么是有限合伙私募基金详见历史文章《9分钟科普私募基金》),与公司制企业不同,合伙企业税收缴纳实行的是“先分后税”原则。

先分后税,即在合伙企业层面不需要缴纳企业所得税,而是将企业经营所得先划分至各合伙人,再由各合伙人缴税,自然人合伙人缴纳个人所得税,公司制合伙人缴纳企业所得税。

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同一控制企业合并追溯调整及净资产收益率和每股收益的计算

菜鸟妹今天说说同一控制下企业合并追溯调整的事情,以及同一控制下企业合并净资产收益率和每股收益的计算。这是一篇很长的文章,需要耐心把它看完。

一、同一控制企业合并追溯调整

让我们从一个案例开始——

2015年4月16日,深圳长城开发科技股份有限公司第七届董事会审议通过了《关于全面收购深圳市桑达电子产品维修有限公司股权的议案》,同意公司全面收购深圳市桑达电子产品维修有限公司100%股权。2015年6月17日,维修公司完成工商变更登记手续,并更名为深圳长城开发电子产品维修有限公司,维修公司成为本公司全资子公司,于2015年7月1日纳入公司合并报表范围。

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