电影行业收入成本如何核算?

以下来源华谊兄弟2009年招股说明书。

根据《电影企业会计核算办法》,对于存在跨期销售情况的影视制作企业在结转各期(月)的销售成本时,可结合自身情况适当选择“计划收入比例法”、“零毛利率法”和“固定比例法”中的任何一种,作为其结转成本的会计核算方法。

其中:

(1)零毛利法,就是按照应结转销售成本额与实际取得的销售收入额相等,使其毛利为零的一种销售成本结转方法。很显然,该方法的选用虽然可以满足会计核算的谨慎性需要,但对配比性原则的遵循则是十分欠缺的,不仅影响了会计信息的质量,也影响了各期经营成果的可比性,不利于报表使用各方对企业盈利能力变化的全面客观评价。

(2)固定比例法,则是以一个固定比例作为计算各期(月)应结转销售成本依据的一种方法。该方法的选用虽然在一定程度上考虑了配比性原则的要求,但在实际操作过程中却忽略了不同影视剧作品由于其题材、类型、质量、投资规模、创作团队等因素而造成的收入水平的差异。在缺乏海量的企业和行业经验数据支撑的情况下,固定比例的设定难免会出现主观性过强的问题。如果选用不当,不仅在配比性的问题上不能得到充分有效地解决,而且还有可能影响到谨慎性原则的遵循。

(3)结合企业会计实务和国外成熟传媒企业的做法,在严格遵循《企业会计准则》的前提下,《电影企业会计核算办法》又规定了计划收入比例法,这一充分兼顾谨慎性和配比性两方面考虑的销售成本结转方法。

该方法是指企业从首次确认销售收入之日起,在成本配比期内,以当期已实现的销售收入占计划收入的比例为权数,计算确定本期应结转的相应销售成本。该方法在具体使用时,一般由影视片的主创人员、销售和财务等专业人员,结合以往的数据和经验,对发行或播映的影视作品的市场状况,本着谨慎的原则进行市场销售状况及效益的预测,并提出该片在规定成本配比期内可能获得销售收入的总额。在此基础上,计算其各期应结转的销售成本。计算公式为:

计划销售成本率=影视剧入库的实际总成本/预计影视剧成本配比期内的销售收入总额×100%

本期(月)应结转销售成本额=本期(月)影视剧销售收入额×计划销售成本率

在影视剧成本配比期内,因客观政治、经济环境或者企业预测、判断等原因而发生,预期收入与实际收入严重偏离的情况时,企业应该及时作出重新预测,依据现实实际情况调整影视剧成本配比期内的预计销售收入总额,使预测收入的方法更科学,结果更准确。

由此可见,在现行《企业会计准则》的指导下,企业在实务操作层面,对该方法所涉及到的三要素(实际入库总成本、当期已实现销售收入以及预期销售收入总额)中的前两项是比较容易做到准确计量的。问题的核心在于公司是否能使影视剧的预计销售总收入尽可能接近实际的结果,从而根据已经确认的收入占预计销售总收入的比例结转成本,保证收入确认与成本结转的匹配和准确。

2、公司在实际操作中保证预测收入准确性的措施和方法

在实务操作层面,由于电影和电视剧的销售模式差异,每部作品之间题材、类型、投资规模、质量、创作团队的不同,因而使得每部作品均会有不同的收入结果。公司在实际操作过程中,均会结合项目管理和财务管理的要求对影视剧项目逐个作出预期收入测算。

其中:

(1)电影项目预期收入的测算依据

①电影项目的收入构成

电影项目收入=电影票房收入+其他收入

其他收入=海外发行收入+音像版权收入+电视、航空及网络播映权收入

电影票房分账收入在电影片完成摄制并经电影电视行政主管部门审查通过取得《电影片公映许可证》,电影片于院线、影院上映后按双方确认的实际票房统计及相应的分账方法所计算的金额确认;电影版权收入:在影片取得《电影片公映许可证》、母带已经交付,且交易相关的经济利益很可能流入本公司时确认。

其中,电影票房收入一般占电影收入的80%以上(某些主打海外市场的合拍片除外),其他收入占比较低。主要原因是:国产电影大多根植于本土文化,不易为国际市场的观众所普遍理解及接受;同时国产电影的国际化运作水平尚低,国际影响力和市场知名度有限。这使得国产电影的海外发行收入较少,通常不及电影票房收入的10%。

此外,由于国内电影市场盗版现象比较严重,这使得音像版权收入和电视、航空及网络播放(转播)权收入的占比更低。同时,音像和电视播映权的版权销售价格一般根据票房、投资规模等在上映即已商定。

综上,鉴于电影票房收入是电影收入的决定性因素,因此公司对电影项目收入的预测主要是对电影票房收入的预测。

②电影项目收入的预测

一般情况下,在电影公映后的会计期末,国内票房收入的确认是根据院线发给公司的票房结算单来统计的。通常影片当日票房收入由院线统计后于次日传真给公司,院线与公司在影片放映后每月就票房分账结算一次。其他收入中,版权销售一般在影片上映5 周内基本签约或谈定价格,海外发行合同也会在电影摄制阶段以保底价格签订。

由于新片不断上映,观众到影院重复观看同一部影片的比例非常低,某部影片的票房收入一般在电影公映后数周内的主要档期就基本实现。对于以国内发行放映为主的影片来说,电影票房的主要档期通常仅为3-5 周,基本可以实现90%以上甚至100%的票房收入。

会计报告的编报一般会在报告期后一个月内完成,在此期间内,即使电影的上映存在跨期的情况,但实际上在会计报表出具日也已基本放映结束,所以通常在编制报告时公司已经收到了影片上映所有的票房结算依据,预测总票房收入基本上采用的是实际发生数,所以对于占电影销售收入比重绝对多数的国内票房分账收入来说基本不存在需要进行预测的问题。

在实践中,公司电影上映期票房收入时间进度如下表所示:

票房收入时间进度

从上表可见,电影在上映5 周内基本上已经实现了本轮票房总收入的90%以上,票房收入的实现较为集中,总收入预测的可靠性较强。

(2)电视剧项目预期收入的测算依据

①电视剧项目的收入构成

电视剧销售收入包括电视播映权转让收入、音像版权收入、网络播映权收入等,在国内目前的知识产权环境下,收入基本全部来自于电视播映权转让收入,音像版权、网络播映权等收入占比很小,其价格也通常在取得《电视剧发行许可证》之时即已谈定。同时,国内电视剧的国际化水平不高,海外发行市场收入微薄。

在电视播映权的转让中,还包括首轮播映权转让和二轮播映权转让。首轮播映权是部分电视台可以按约定的顺序在2 年内(部分剧目延长到3-5 年)先后开始播放的权利;二轮播映权是指在首轮播放结束后,其他部分电视台继续播放的权利。由于二轮播映权在播放时间上要滞后较多,观众接受度不高,因此二轮播映权的销售价格与首轮播映权相比也会下降很多,除个别作品外,通常单集价格仅为首轮播放的10%甚至更低。相应地,二轮播映权的转让收入与首轮播映权转让收入相比甚微。

②电视剧项目的收入预测

一般在电视剧的拍摄和制作过程中,基于项目投资规模、演职人员市场号召力、剧本创作等构成电视剧成本、质量的核心要素已基本确定,故此时公司就已开始与客户进行电视剧产品的询价和沟通,并得到初步的价格信息,销售人员及时将此价格信息反馈至制片部门,如果反馈价格过低,制片部门会通过调整演职人员、故事主线、制作费用等及时降低电视剧的制作成本规避未来售价过低的市场风险。由此公司的制作成本预算是在充分考虑未来市场销售价格的基础上制定的,公司将电视剧的制作成本加上合理比例的毛利作为预计的销售总价格,是基于市场合理预期的价格。

由于存在合理的市场预期价格,公司制定的销售计划,是以实现销售总价为目标,统筹安排下的一揽子销售计划,具体而言是将全国各省级地面电视频道和各卫星频道作为目标销售客户,在与客户充分地接触与沟通后,获取不同客户的报价信息,而后灵活采用不同的销售模式,在满足客户需求的同时实现利润的最大化。

首轮播映权的交易中,一般由地面频道加上星频道的合约来组成,地面不超过30 家,按照国家广电总局的规定同时上星的频道不能超过4 家。

在销售计划执行中,公司与目标客户进行一对一的协商谈判,在双方对销售价格、播出方式、播出时间等问题达成共识后即签订预售协议。由于公司出品的电视剧质量较高、电视台购买踊跃,因此在电视剧取得国产《电视剧发行许可证》之前的预售阶段,通常销售计划即可完成80%以上。

在电视剧取得发行许可证并将电视剧播出带和其他载体转移给购货方后即可确认销售收入。同时,根据计划收入比例法,需要对预期销售总收入进行预测,从而按销售成本率结转成本。由于电视剧项目收入中,主要为首轮播映权转让收入,通常在24 个月之后进行的二轮播映权的交易具有较大的不可预期性。因此,本着谨慎性的原则,公司仅以为期24 个月的首轮播放权转让预计实现的收入作为电视剧项目的预期收入,不考虑首轮播放后可能实现的收入。

电视剧预计销售总收入 = 首轮电视播映权转让收入= 已签订销售合同金额 + 待签订合同金额

因此,在会计期末对于已经取得国产《电视剧发行许可证》、符合收入确认条件的电视剧,公司可以根据首轮播映权转让既定销售计划的完成情况预测全部销售收入,继而按照计划收入比例法结转销售成本。例如,某部电视剧采取“先地面后上星”的销售策略,根据销售计划要与不超过30 家地面电视频道和4 家卫星电视频道达成销售合同。在会计期末已取得发行许可证、符合收入确认条件,需要确认收入及结转成本。根据销售计划执行情况,公司已经与主要的20家地面电视频道和4 家卫星频道签署了销售合同,可以确认销售收入,需要预计的只是其余10 家地面电视频道的后续销售收入。由于各电视台的电视剧采购价格具有一定的参考性,公司可以根据谈判意向参考已签订的销售合同的价格条款比较准确地预计其余少量有待签署的销售合同的价格条款,由此可以比较准确地预测出以后预计实现的销售收入金额。通过这种方法,公司可以做到较为准确的预测电视剧的未来销售总收入并按照计划收入比例法结转成本。此时,由于多数剧目已经通过预售实际完成了计划销售合同金额的80%以上,预测的全部销售收入较为准确。

以公司2007 年期间取得国产《电视剧发行许可证》、符合收入确认条件的电视剧预计销售收入和实际实现收入对比情况为例:

预计和实际收入对比

由上表可见,2007 年大部分电视剧在取得发行许可证前,已签预售合同的金额占预计总收入的80%以上,真正需要预测的部分占比较小。从截至2008年12 月31 日各电视剧已经基本实现完毕的收入数据来看,已实现收入占预计总收入的90%以上,预测收入和实际收入差异不大,可靠性较强。

综上,正是基于目前国内影视剧市场的实际运作情况以及国家相关部门的政策导向,公司在经验积累的基础之上所选用的计划收入比例法,可以在最大限度内做到谨慎性与配比性的统一,有助于提高会计信息的质量,增强会计报表在各期之间的可比性。

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