内外帐合并:资产=负债+所有者权益?

是不是所有符合会计恒等式的分录都是正确的?答案是否定的!

比如说这笔分录:

  • 借:应收账款
  • 贷:其他应付款——股东

又比如:

  • 借:其他应付款——股东
  • 贷:应付账款

资产和负债同时增加,或者负债同时增加和减少,都不影响会计恒等式的成立,但背后却没有经济事项的支撑。

上述调整分录虽然没有任何依据,但在民营企业内外帐合并中较为常见。通过清产查资重新确定企业资产负债,包括固定资产、存货盘点,应收应付账款询证等,确定公司净资产价值,作为内外帐合并后新帐套的期初数。但原帐套期末数与新帐套期初数存在差异,无法衔接,又不想通过正常途径调整(如借:应收账款,贷:主营业务收入;借:原材料,贷:应付账款),便通过其他应付款股东往来作为过渡科目调整,最后再与股东结清款项。

关于企业内外帐合并,菜鸟妹查阅了一些资料,结合实践,受益匪浅,下文转载来源为:马靖昊说会计,搏实资本整理。


两套账

一、什么是两套账

1、通常企业在不同目的之下,为了满足不同要求对同一个会计主体编制了两套账,甚至多套账。这些目的通常有:

  • (1)反映企业实际经营情况的账:内账(管理账)
  • (2)为了应付税务机关的账:外账(税务账)
  • (3)为了贷款需要的账:银行账
  • (4)为了海关检查的账:海关账
  • (5)为了申请高新资格的账:高新账

2、两套账或多套账的原理:对于同一会计主体,对于同一个会计期间,对发生的经济业务,每套账做不同取舍,使用不同的会计核算方法,导致每套账的会计报表结果不一样。

3、一般来说:大多数企业是两套账:内帐和外账。

4、企业为什么需要两套账:中国的税负环境太恶劣,企业若完全照章纳税,很多民营企业特别是中小企业将会有沉重负担,甚至无法生存,很多企业的原始积累都是靠偷税漏税来完成的。企业为了减少税负,外账采取少计收入,多记成本费用等的方法来进行会计核算;但是对企业企业管理者,需要财务数据放映企业全面真实的情况,才能够利用财务数据对企业进行管理。因此,企业编制两套账。

二、两套账簿的正确做法

1、内账目标:内账的目标是放映实际情况,因此,核算的重点是实质,不是形式。例如:业务员请人洗脚,没有发票,写一张纸条经过审批就可以入账;例如送人一个红包,写一张纸条经过审批就可以入账。等等。

2、外账目标:符合税法的要求,重点是发票。

3、两套账的程序:先从内账入手,将内账的凭证经过增减、变换后为外账凭证。

  • (1)复印:对于正常的业务,如收入、成本、费用是有发票的凭证进行复印,原件作为外账的记账凭证,复印件作为内账的记账凭证。
  • (2)减少:对不符合税法要求的凭证,如不开票收入,没有发票的成本费用,只在内账核算,不在外账核算。
  • (3)增加:为了多记成本费用,如多开的发票,并不是实际发生的,只在外账核算,不在内账核算。
  • (4)变换:如对一些费用,没有发票,以另一种名义开发票。例如,送人一个红包,内账凭一张纸条记到“业务招待费”、甚至记到明细科目“回佣”;然后以一张加油发票代替,外账记到“汽车费用”。以此类推。
  • (5)经过复印、减少、增加、变换后,内外账分别有了自己的原始凭证,按照各自的原始凭证进行记账。

三、两套账及多套账

两套账之间还是有着紧密的联系,多套账的难度会更大,帐套太多也就混乱的情况越严重。不管企业到底有多少套帐,内账始终是根本,外账是参考,通过一定的办法,找出最正确的账套,消灭其他账套。

四、两套账和ERP

以两账合一后的数据或以内账的数据进行ERP,因为外账通常是非常不准确的,和企业的实际差异太大,以外账数据进行ERP,将是一场灾难。若以内账数据(当然也要准)进行ERP,在两账合一完成后,按两账合一完成后的数据对ERP重新初始化,新建账套。


两账合一

一、两账合一的目标:

在某一个资产负债表日,经过调整之后,资产、负债、所有者权益都是公允的,简单来说,公允可以理解为正确或准确。在这一天,资产负债表的期末数据都是可以盘点的、可以查验的、可以询证的。两账合一针对的是资产负债表,因为资产负债表是连续的,有期初、期末,期初期末是连续的。利润表和现金流量表是期间报表。

二、两账合一的方法:

1、两账合一的时间选择

  • (1)选择在计划报告期的前一年,因为太早做会加重企业税务负担。(说白了,若不是因为要上市,企业就应该做两套账才是企业的现实选择)
  • (2)选择在第三季度开始做。
  • (3)选择某一个月末为清产核资日,如6月30日,9月30日。
  • (4)到年末,资产负债表日,调整完毕,两账合一完成。
  • (5)两账合一过程采取了一些非规范的方法,是不能经过IPO审计的,因此,两账合一的年度,通常不能作为报告期。

2、对企业进行清产核资,查清楚企业的资产、负债、所有者权益的实际情况,和内账数据进行比较,有差异直接调整内账。按道理,内账是反映企业真实情况的,数据本身就可以来分析与外账的差异,但是由于多种原因,其实,企业的内账也是混乱的,也是有很多差错,因此通过清产核资,把内账调整正确。

3、根据清产核资的结果,直接调整内账,差异倒挤到“未分配利润”。内账的调整没有忌讳,以差异表做附件直接调。

4、清产核资日之后内外账不再发生新的差异,有差异都是清产核资日之前的,若有新的差异,那么差异就会没玩没了,永不了结,两账合一也就失去了意义,两账合一就宣告失败。(清产核资日之后,企业不可以再进行凭证的“复印”、“减少”、“增加”,但是必要时可以“变换”,“变换”也应尽量少,不要滥用)(因为“变换”通常是费用,不影响资产负债表)。

5、清产核资日之后,内外账并行到年末,此时,内外账已经一致(实际上“应交税费”和“未分配利润”还是有差异的,无妨)(因为应交税费是永久性差异,企业只是在报告期规范纳税,此前的税是无法计算清楚的,也不应该补交,“应交税费”有问题,当然“未分配利润”也就不准确)

6、对经调整的外账的年末数,重新初始化,作为报告期第一年度的期初数,重启新的帐套,新的帐套就是以后企业的帐套,原来的帐套停止。

三、内外账差异的调整方法:以外账为起点,以内账为目标进行调整

内外账常见科目差异调整方法

前提:老板要有一定的账外资金实力,或将公司的资金倒腾为账外资金。

科目一:现金

调整方法:最后调整,其他科目调整完毕后本科目的差异,多就由老板拿走,少就由老板补齐。

科目二:银行存款

调整方法:

  • 1、外账会计没有严格核对银行对账单,有差错。以银行对账单为依据,找出错漏的凭证,不管业务实际的发生时间,全部在本期补记或冲红。
  • 2、有的银行账户没有在外账体现,而且甚至金额较大。将这账户的资金转到老板可以控制的非本公司账户、或取现清空,然后销户。在外账上始终视同这些银行账户不存在。

科目三:应收票据

调整方法:应收票据有的会计从来不做账,或者没有交由外账会计做账,甚至做成“银行存款”。根据实际盘点的应收票据。不管业务实际的发生时间,全部在本期补记或冲红。

科目四:应收账款

调整方法:

  • 1、由于以前对外虚开、多开发票,实际上并没有这么多的销售,因此就会有一块应收账款长期挂账,外账数据大于实际数据。金额较小时,以现金收款的形式冲掉差异。金额较大时,以老板控制的银行账户向公司还款。
  • 2、实际上是坏账,按道理100%提取坏账准备和进行坏账核销。但是坏账核销在税务局办理审批有一定难度。坏账本身不影响规范,只是太多的坏账是对公司管理能力的否定。可以比照第一点的方法平掉一些。
  • 3、因为收入不开票,外账的应收账款比实际小。外账不做处理,内账将款项收回就可以了。

科目五:预付账款

调整方法:

  • 1、 外账上预付的款项,因为采购没有发票,所以预付账款没有冲销,以撤销采购的名义,收回款项冲平。
  • 2、 外账上没有预付账款,实际上有,以后收到采购发票时,无法冲平,成为应付账款,导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。

备注:这是两套账时没有做好所导致的。若没有发票就不应该在外账付款,若有发票就应该在外账付款。但是,要不财务经理没有审批筹划好。要不很多老板个人随意付款,根本就没有经过会计的审批。

科目六:其他应收款

调整方法:

  • 1、 填写收据,现金收款。
  • 2、 找一些费用发票冲平。
  • 3、 若金额巨大,大多是资金占用所引起。资金占用应清理归还。

备注:若资金占用金额巨大,就看老板有多大的实力了。

科目七:原材料

  • 调整方法:
  • 1、 由于有不开票的采购,外账没法入账,导致账上数据小于实际库存。找关联方做虚假采购,凭发票入账,增加账上金额与实际一致,导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。还可以通过几个月的账务出库比实际出库小,结平差异。
  • 2、 由于为了减少增值税税负,虚开了采购发票入账,导致账上的金额大于实际。通过几个月的账务出库比实际出库大,结平差异。

备注:注意虚开发票风险。减少账务出库数据会导致毛利率高升,多增利润

科目八:发出商品

调整方法:

  • 1、 企业没有及时开具发票,结转收入,大量发出商品挂账。实际上逃脱税款,税务机关也会关注。企业应及时开票,结转发出商品。
  • 2、 因客户验收障碍,迟迟没有开票。企业应加强商务力量,解决分歧,及早财务可以开票,结转收入。
  • 3、 对于实在无法对应结转收入的,结转的营业外支出。

(发出商品不能长期挂账,发出商品和收入确认相关联)

备注:大量开票会导致大量的增值税和所得税。这是企业以前的欠账现在的清还。若此项处理严重影响企业的现金流,则企业的实际盈利能力有限,或因大量应收账款没有收回,或资金已经给消耗。总之,这是企业经营能力弱的表现。

科目九:固定资产

调整方法:

  • 1、 因以前购买固定资产时没有取得发票,导致外账上没有固定资产入账。采取购买一批旧设备的方法取得发票,固定资产入账和实物相符,导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。
  • 2、 因固定资产实际已经丢失、报废,但是账务没有处理而导致账上多出固定资产。进行固定资产清理。

备注:注意购买发票风险。

科目十:长期待摊费用

调整方法:企业原来往往将开办费、装修费(租赁)列进长期待摊费用。结转到当期损益。

备注:长期待摊费用的处理若金额较大,将严重影响利润,甚至亏损。

科目十一:应付账款

调整方法:

  • 1、 因虚假采购导致账上有应付账款,实际并不需要支付。在外账银行账户写大小头支票,冲平应付账款,款项倒腾到账外。
  • 2、 因无票采购,在账上没有金额。用账外资金支付。外账不用处理。

科目十二:预收账款

调整方法:

  • 1、 造成的原因和发出商品有关系,结合发出商品的处理。
  • 2、 通过账外资金结平或结转到账外

科目十三:其他应付款

调整方法:占用别人的资金,付款清理。

科目十四:应交税费

调整方法:若本年度计算错误,申报错误。补申报、补记账。

备注:以前年度就没法管了。

科目十五:应付职工薪酬

调整方法:调整至正确,对方科目为费用科目,结转损益结平。

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