收入会计准则修订征求意见稿

菜鸟妹很早就知道财政部颁布了  《企业会计准则第14号——收入(修订)(征求意见稿)》,2015年12月开始征求意见,预计2018年1月1日起实施,菜鸟妹在征求意见稿颁布后打开看过几次,没有一次坚持看完过,原因是不讲人话,比起之前的版本太复杂,太晦涩难懂。今天硬着头皮,一个字一个字的把它读完,整理归纳中心思想如下:

 一、收入准则修订的必要性

1、解决现行准则实施中存在的具体问题

随着市场经济的日益发展、交易事项的日趋复杂,实务中收入确认和计量面临越来越多的问题。例如,如何划分收入准则和建造合同准则的边界,如何区分销售商品收入和提供劳务收入,如何判断商品所有权上的主要风险和报酬转移,如何区分总额法和净额法,对于包含多重交易安排或可变对价的复杂合同如何进行会计处理,等等。这从客观上要求我们对现行准则中的收入确认和计量原则予以重新审视,切实解决实务问题。

2、保持与国际会计准则理事会2014年新发布的收入准则持续趋同

为进一步规范我国收入确认、计量和相关信息披露,保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同,我们借鉴《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》,并结合我国实际情况,起草了《企业会计准则第14号——收入(修订)(征求意见稿)》。

 《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》(IFRS15)的核心原则,是确认收入的方式应体现企业向客户转让商品或服务的模式,确认收入的金额应反映企业预计因交付商品或服务而有权获得的金额。企业在确认收入时需遵循以下5步:

第一步,识别与客户订立的合同。该合同是两方或多方之间签订的可强制执行的权利和义务的协议,对形式上多份但实质为一份合同的,应将一组合同合并核算,IFRS15还规定了合同变更时的会计处理。

第二步,识别合同中的履约义务。如果交付的商品或服务可以单独使客户受益或商品或服务在使用时需要的其他资源是客户易于获取的,并且企业向客户交付商品或服务的承诺可以与合同中的其他承诺区分开来,那么企业向客户转让的商品或服务就是可以区分的,此时,该承诺就是一项履约义务,应单独核算。

第三步,确定交易价格。交易价格是指企业预计因交付合同所承诺的商品或服务而有权获得的对价金额,可以是固定金额,也可以是可变金额,如果合同中包含重大融资成分,交易价格还需要考虑货币的时间价值。

第四步,将交易价格分摊至单独的履约义务。如果单项合同内识别出多项履约义务,交易价格应当基于单独售价的比例分摊至每一项单独的履约义务。如果单独售价无法直接观察,则企业需要对其做出估计。

第五步,履行每一项履约义务时确认收入。当客户获得商品或服务的控制权时,企业针对这一项履约义务确认收入,控制权可在某一时点转移或某一时间段内转移,从而导致相应收入的确认。控制权在某一时间段内转移的,企业需适用恰当方法确认收入,以体现履约义务的完成进度。

二、修订的主要内容

1、将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型

现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰,可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法,从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。征求意见稿采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入,并且就“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引,有助于更好地解决目前收入确认时点的问题,提高会计信息可比性。

2、以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准

现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入,并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入,实务中有时难以判断。征求意见稿则打破商品和劳务的界限,要求企业在履行合同中的履约义务,即客户取得相关商品(或服务)控制权时确认收入。

3、对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引

现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引,具体体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。这些规定远远不能满足实务需要。征求意见稿则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引,要求企业在合同开始日对合同进行评估,识别合同所包含的各项履约义务,按照各项履约义务所承诺商品(或服务)的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务,进而在履行各履约义务时确认相应的收入。

4、对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定

征求意见稿对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。例如,包含可变对价的合同,总额法和净额法的区分,附有质保条款的销售,附有客户额外购买选择权的销售,向客户授予知识产权许可,等等。

 三、几点感受

1、对于一个会计专业人士来说,征求意见稿通篇读下来很费劲,更多引入了法律的概念。

2、按照征求意见稿,现行的收入会计准则整个框架将发生较大改动,收入确认思路、描述面目全非,或需要对现有系统做重大调整,也可能对企业经营产生重大影响,如资产管理、工业产品及制造、房地产、高科技行业等。

(1)资产管理

资产管理公司收取的管理费和业绩奖金可能都属于可变对价。在新的收入准则下,管理层需要判断以及估计这些可变对价是否符合未来极可能不会重大转回的条件,从而把这些因素包括在交易价格之中。某些公司的收入确认状况可能会因此而改变。

(2)工业产品及制造

在某些安排下,制造商如果创建了对其没有替代用途的资产,并且具有就目前已经完成的工作收取报酬的权利,则可能因满足履行义务在一段时间转移而较现行实务提前确认收入。此外,某些合同相关的前期工程费用以及长期合同中是否包含重大的融资成分等问题,也需要重新考虑。

(3)房地产

房地产行业的企业需要关注建造工程形成的资产对于开发商而言是否有替代用途,以及开发商是否就截至目前所完成的工作拥有获取报酬的权利,从而满足在一段时间内确认收入的条件,这可能会导致收入确认时间的重大变化。此外,当住宅销售合同包括大修服务及邻近配套设施时,还可能导致更多的履行义务,如果这些项目仅当客户收房时才完工,收入确认的时间也可能受到影响。

(4)高科技

科技公司常常在一项单独安排中为客户提供多项产品或服务,如软件许可、合同期后客户支持以及维护等。在新准则下,企业需要估计每个单独履行义务的独立售价,这可能导致收入确认的时间和现行准则相比有重大不同。此外,科技公司可能签订复杂的许可安排,在确定该许可是否是一项可明显区分的履行义务时,需要运用重大判断。对于该许可在某一时点还是一段时间内确认收入,新准则也提供了大量指引。

3、将现行收入准则与建造合同准则合并,收入确认计量以合同为依据,体现企业向客户转让商品或服务的模式。对于在一段时间内履行的履约义务,企业应当在该段时间内按照完工百分比法确认收入,但是履约进度不能合理确定的除外。对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品(或服务)控制权时点确认收入。

4、控制权确认时点更加多元化,有了更多选择,包括了以前的风险报酬转移口径、法定所有权转移、收款权利等。

5、企业应当按照分摊至各履约义务的交易价格计量收入。交易价格,是指企业因向客户转让商品(或提供服务)而预期有权收取的对价金额。按照该定义,与增值税要求收取的全部款项和价外费用是否都作为收入处理?与现行税法增值税价外税存在矛盾。

6、引入可变对价概念,极多地采用估计,而且,每个资产负债表日,都得重新估计,可操纵空间增大。

7、打包收入需分摊至单项资产(服务)的收入,方法可以选用市场价格法、预计成本毛利率法、余值法,余值法限定了用途。交易价格的后续变动,应当以合同开始日确定的单独售价为基础分摊至相关履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。

8、主要责任人和代理人的引进,解决了收入总价法和净价法确认的口径。

9、总的来说,收入准则征求意见稿越来越原则,很多地方都需要职业判断,需要进一步细化,并增强实操性。

发表评论

电子邮件地址不会被公开。 必填项已用*标注

此站点使用Akismet来减少垃圾评论。了解我们如何处理您的评论数据