高新技术企业认定

一、高新技术企业认定

现行的高新技术企业认定管理办法为2016年1月29日科技部、财政部和国税总局颁布,自2016年1月1日起实行。菜鸟妹认真对照了一下2016年版和2008年版异同,有这么几组数据,需要记住。

1、企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%;

2、企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求: (1) 最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业,比例不低于5%; (2) 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%; (3)最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%。 其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;

3、近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%;

与2008年版相比,新的高新技术企业认定办法取消了“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上”的要求,并将“最近一年销售收入小于5000万元的企业,研发费用占同期销售收入比例不低于6%下调至不低于5%”,其他档次不变。取消学历要求,使得更多传统制造业企业能够申请高新技术企业资格,享受15%的所得税税率优惠。

2016年版高新技术企业认定与2008年版区别(左岸金戈整理)

高新技术企业新旧对比1高新技术企业新旧对比2

高新技术企业新旧对比3

高新技术企业新旧对比4

二、高新技术企业IPO审核重点

上有政策,下有对策,尤其是一旦申请成功高新技术企业,便可享受15%所得税税率优惠。菜鸟妹在网上搜索高新技术企业,一大把代办企业出现,什么?50%以上高新技术企业弄虚作假!菜鸟妹无法考证数据准确性,但高新技术企业弄虚作假的情况肯定是有不少的。

 2016年《高新技术企业认定管理办法》

第十九条 已认定的高新技术企业有下列行为之一的,由认定机构取消其高新技术企业资格: (一)在申请认定过程中存在严重弄虚作假行为的; (二)发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的; (三)未按期报告与认定条件有关重大变化情况,或累计两年未填报年度发展情况报表的。 对被取消高新技术企业资格的企业,由认定机构通知税务机关按《税收征管法》及有关规定,追缴其自发生上述行为之日所属年度起已享受的高新技术企业税收优惠。

由此,已认定的高新技术企业事后发现其在申请认定过程中存在严重弄虚作假行为的,应取消资格,并补缴原已享受的高新技术企业税收优惠。那么,什么情况下,容易发现高新技术企业认定弄虚作假的行为呢?

企业上市的时候。

招股说明书中,需要对报告期内IPO公司的员工结构(员工总数、员工按学历分类、员工按工作性质分类)、核心技术、研发项目和研发费用等作详细披露。通过披露,可以大致推测出部分核心指标(研发人员、研发费)是否实质性满足高新技术企业的条件。实务中,部分IPO公司完全不考虑招股书中可能的信息披露,通过拼湊或作假取得了高新证书并享受了税收优惠,但IPO过程中却难以自圆其说,容易引起审核及社会舆论的质疑,故存在实质性的审核风险。

审核过程中,对高新企业认证的关注点主要集中在是否实质性满足高新技术的条件,体现在三个方面:一,高新技术企业资格取得是否符合条件;二,高新证书有效期内是否持续满足高新条件;三,高新企业复审是否能够满足条件。第一、二个条件如果不能满足,不但涉及因存在税收追缴风险而调整报表的可能,而且还存在骗取高新企业资格的行为,一旦界定为重大违法,就不符合上市条件了。同时,如果第二个条件不能够满足,那么第三个条件就很可能也不能满足了,未来失去享受优惠税率将大幅降低未来的业绩,并对持续盈利能力产生十分负面的影响。

三、案例分享

解决此类问题的主要思路为:首先从程序上说明取得高新技术企业资格是不存在瑕疵的,符合申请条件。政府部门都认可你了,让他们再说你这个是虚假的,岂不是自己打自己脸?第二,如何能证明你在报告期内持续符合高新技术企业认证条件?最好能有政府部门出具的证明,另外复审结果也能侧面佐证,如登云股份的处理方式。最后,控股股东、实际控制人出具承诺函,承诺以连带责任方式共同承担发行人需要补缴的企业所得税及其他一切相关的经济责任,并保证今后不会就此向发行人进行追偿。

 案例一 登云股份(002715.SZ)

【媒体报道】

据中国日报网报道,头顶高新技术企业光环的登云股份并不符合高新技术企业的认定资格,其高新技术企业资格有“造假”嫌疑。

根据2月10日登云股份发布的招股说明书显示,公司于2008年12月16日被广东省科学技术厅、广东省财政厅、广东省国家税务局、广东省地方税务局认定为高新技术企业,后通过复审,2011-2013年企业所得税的适用税率为15%。

根据招股说明书显示,登云股份2010年营业收入(母公司)在2亿元以上,2009年营业收入(母公司)为18,828.47万元,意味着公司在2009年、2010年研发费用占公司营业收入(母公司)比例分别不低于4%、3%,才有资格获得2011年高新技术企业证书。然而,登云股份2009年至2010年的研发费用占公司营业收入(母公司)的比例却都低于3%,不符合上述规定。这也意味着公司高新技术企业资质存在“造假”行为。

【法律意见】

十四、根据反馈意见“二、有关公司设立、公司治理及其他相关问题”第10 条的要求,本律师对发行人是否持续符合高新技术企业认证条件,是否存在补税的风险等问题进行了核查,并就有关事项披露及发表意见如下:

(一) 发行人持续符合高新技术企业认证条件。

1、根据发行人提供的有关2008 年申请高新技术企业的相关申报材料,并经本律师核查,怀集汽配2008 年申请高新技术企业认证的具体情况如下:

(1)2008年10月16日,广东省科学技术厅、广东省财政厅、广东省国家税务局和广东省地方税务局组成的高新技术企业认定管理机构(以下称“认定机构”)根据对怀集汽配的初步核查,完成企业身份确认,发行人按要求向认定机构提交相关申报材料。

(2)2008 年12 月16 日,经认定机构内部评审,认定机构在“高新技术企业认定管理工作网”对发行人的评审结果进行公告。

(3)上述公示满15 个工作日且无异议后,广东省科学技术厅、广东省财政厅、广东省国家税务局、广东省地方税务局于2009 年2 月18 日发布了《关于公布广东省2008 年第一批高新技术企业名单的通知》,并向发行人颁发证书编号为GR200844000631 的《高新技术企业证书》,有效期三年。

2、发行人的主管税务机关怀集县地方税务局于 2011 年8 月18 日出具《证明》,确认:怀集登云汽配股份有限公司自2008 年12 月被认定为高新技术企业后,依法在我局办理享受高新技术企业税收优惠的备案登记手续,该公司2008年至2010 年均符合享受高新技术企业税收优惠的条件,按照15%的税率缴纳企业所得税。

3、2011 年8 月23 日,广东省高新技术企业认定管理工作领导小组办公室发布了《关于公示广东省2011 年第一批拟通过复审高新技术企业名单的通知》(粤科函高字〔2011〕1219 号),发行人已经过企业申报、专家评审、企业答辩等程序,现已经过15 个工作日的公示期,正在办理高新技术企业复审的后续手续。

据此,本律师认为发行人持续符合高新技术企业认证条件。

(二)发行人不存在补税的风险。

1、根据发行人持续符合高新技术企业认证条件的情况,以及发行人主管税务机关怀集县地方税务局出具的证明,本律师认为,发行人系依法取得高新技术企业资格,且已经税务机关确认在2008 年至2010 年期间符合享受高新技术企业税收优惠的条件,不存在补缴企业所得税的风险。

2、此外,发行人实际控制人已于2011 年10 月28 日出具《承诺函》,承诺:

若发行人被主管部门认定在2008 年至2010 年期间不符合高新技术企业认定条件而被要求补缴企业所得税的,全体承诺人将无条件按照本承诺函出具日各自所持发行人的股份占全体承诺人合计持有发行人股份总额的比例,以连带责任方式共同承担发行人因前述原因需要补缴的企业所得税及其他一切相关的经济责任,并保证今后不会就此向发行人进行追偿。

 案例二 润欣科技(300493.SZ)

【媒体报道】

据润欣科技招股书介绍,公司是设立于上海市徐汇区的高新技术企业,2008年公司被认定为高新技术企业(证书编号:GR200831000138)。2011年公司通过高新技术企业的复审,2014年公司再次被认定为”上海市高新技术企业”(证书编号:GR201431001636)并向主管税务机关申请备案。公司2012年度、2013年度和2014年度适用的企业所得税税率为15%。

据招股书介绍,润欣科技以分销IC产品通讯连接芯片和传感器芯片为主,属于IC分销行业,是IC产品授权分销商。该公司固定资产规模较小,电子设备、运输设备及办公设备是公司的主要固定资产类型。截至2014年末,其固定资产金额仅169.27万元,且并没有生产类设备,公司也不涉及到产品的生产、改进等项目,因此从实质上来看,该公司就是一家典型的销售类公司。

然而对于这样一家销售类公司来说,在报告期内的年净利润仅分别只有4380.96万元、4019.71万元和3845.01万元的情况下,每年竟然都有一两千万元的研发投入,特别是2014年其研发投入占其净利润的近6成,这种现象令人非常难以理解。

从逻辑上来讲,有投入就应该有一定的产出。然而,每年投入数千万元的研发资金换来的却仅仅只有5项专利,而其中有2项专利还是向北京邮电大学购买获得,购买价格共计25万元,其他3项专利则为公司产品技术人员通过自主研发获得,属于公司员工的职务发明,无法单独核算研发成本。再看其无形资产价值,截至2014年也仅仅为196.27万元。那么,该公司每年数千万元的研发投入都干了些什么呢?

从其目前正在从事的和计划从事的技术支持研发情况来看,虽然有近十个项目正在研发,但是其研发的这些项目与其以销售为主的主营业务关联性并不大。更重要的是,其投入大额资金进行的技术研发,自己均没有进行生产,也就是说这些研发项目于其营业收入来说,根本没有贡献。

依据高新技术企业认定条件,高新技术产品(服务)收入及其技术性收入的总和占企业当年总收入的60%以上,依照其销售情况来看,该公司营业收入均来自于分销商品的收入,其技术研发根本就没有形成营业收入,也就谈不上达到技术收入占当年总收入的60%以上的要求,而其高新技术企业的资质是如何获取的就很值得怀疑了。

【法律意见】

媒体的质疑,主要集中在企业主营业务为销售,为什么会有这么大规模的研发费用,且不符合高新技术企业认定条件:高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%。因此,律师的回答为:

一. 发行人是否符合《高新技术企业认定管理办法》规定的高新技术企业资格

(一) 发行人高新技术企业认定、复审及重新认定情况

经本所律师核查, 发行人于2008年11月25日获得上海市科学技术局、上海市财政局、上海市国家税务局、上海市地方税务局联合颁发的《高新技术企业证书》, 并于2011年通过高新技术企业资格复审, 于2014年再次通过高新技术企业资格认定, 现持有上海市科学技术委员会、上海市财政局、上海市国家税务局、上海市地方税务局于2014年10月23日联合颁发的编号为GR201431001636的《高新技术企业证书》。

(二) 发行人高新技术企业资格

根据发行人确认, 并经本所律师核查, 报告期内发行人作为IC产品技术型分销商, 其业务开展模式为发行人基于对IC产品性能和下游电子产品制造商需求的理解, 为客户提供包括IC应用解决方案在内的一系列技术支持服务, 在客户产品立项、研发、系统集成、量产等多个环节提供实验室和现场的技术支持, 使IC能够嵌入在客户终端产品中, 实现预定的功能, 帮助下游客户快速推出适应市场需求的电子产品。发行人通过向客户提供包括IC应用解决方案在内的一系列技术支持服务从而形成IC产品的销售, 发行人向客户提供的技术支持服务本身不收取费用, 发行人的收益主要来源于下游电子产品制造商采用IC产品所带来的销售收入。

根据发行人提供的材料及发行人确认, 并经本所律师核查, 于2012年、2013年、2014年, 发行人均在以下重大方面符合《高新技术企业认定管理办法》第十条规定高新技术企业认定需要满足的条件, 具体如下:

1 于2012年、2013年、2014年, 发行人均为在中国境内(不含港、澳、台地区)注册的企业; 发行人的主营业务为IC产品的销售和技术服务, 就其主营业务涉及的其向客户提供的IC应用解决方案, 发行人于2012年、2013年、2014年各年度期末分别持有4项、5项、5项已授权专利及18项、21项、25项软件著作权(目前发行人持有的已授权专利及软件著作权具体见本补充法律意见书附件), 发行人对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权。

2 于2012年、2013年、2014年, 发行人主营业务均为IC产品的销售和技术服务, 发行人通过技术创新、开展研发活动, 开发出多项IC应用解决方案,由于该等IC应用解决方案属于《国家重点支持的高新技术领域》“一、电子信息技术”的范围, 包括IC应用解决方案在内的技术支持服务为发行人分销IC产品不可分割的一部分, 因此, 发行人产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的“一、电子信息技术”的范围。

3 于2012年、2013年、2014年各年度期末, 发行人具有大学专科以上学历的科技人员占企业职工总数的比例分别为90.51%、89.73%及88.59%, 均高于《高新技术企业认定管理办法》规定的30%的比例, 其中研发人员占企业职工总数的分别为29.20%、29.45%、28.19%, 均高于《高新技术企业认定管理办法》规定的10%的比例。

4 根据上海市中洲会计师事务所有限公司出具的中洲会审字(2014)第1185-1号《上海润欣科技股份有限公司2011年度至2013年度研发开发费用结构明细表审计报告》、安永华明出具的安永华明(2015)审字第60462749_B01号《审计报告》以及发行人的确认, 发行人2012年、2013年、2014年研究开发费用总额分别为1,566.31万元、2,098.24万元及2,208.81万元, 分别占前述期间总收入的5.38%、6.58%、8.20%, 发行人于2012年、2013年、2014年各年度研究开发费用占当期收入的比例皆高3%, 并且, 发行人在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例为100%。

5 根据上海市中洲会计师事务所有限公司出具的中洲会审字(2014)第1185-2号《上海润欣科技股份有限公司2013年度高新技术产品(服务)收入明细表专项审计报告》、安永华明出具的安永华明(2015)审字第60462749_B01号《审计报告》以及发行人的确认, 发行人研发部门根据不同细分市场选择典型的研发项目立项, 并将立项后的研发项目报上海市徐汇区科学技术委员会备案, 发行人根据已立项的各个细分市场典型项目, 结合该细分市场领域客户产品的不同需求, 形成各项具体的IC应用解决方案,并最终形成IC产品的销售收入,发行人通过向客户提供的包括IC应用解决方案在内的技术支持服务与主营业务收入高度相关, 该等销售收入为高新技术产品收入。发行人高新技术产品收入占发行人2012年、2013年及2014年各年度总收入的分别为77.04%、76.95%、62.29%, 均达到60%以上。

6 根据发行人的确认,发行人按照《高新技术企业认定管理工作指引》的规定对2012年、2013年及2014年各年度的知识产权、科技成果转化能力、研究开发的组织管理水平、成长性指标等四项指标进行自评, 符合高新技术企业认定要求。

(三) 上海市高新技术企业认定办公室已于2015年5月28日出具《关于上海润欣科技股份有限公司高新技术企业认定相关情况的说明》, 说明发行人符合《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的认定条件, 并严格按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的要求予以认定, 其高新技术企业资格有效。

(四) 发行人实际控制人郎晓刚、葛琼已出具承诺, 若发行人因不符合高新技术企业的条件而被要求补缴已享受的企业所得税优惠, 由此对发行人造成的损失由发行人实际控制人郎晓刚、葛琼无条件共同承担。

基于以上核查, 并基于本所律师作为非行业专业人员的通常理解与判断, 本所律师认为, 发行人在相关方面均符合《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》规定的取得高新技术企业资格的认定条件。

案例三 依顿电子 (未过会)

【媒体报道】

依顿电子在2012年的招股书里,披露公司被认定为高新技术企业,有效期从2010年至2012年,期间三年享受15%的企业所得税优惠。而在2014版招股书中,依顿电子表示,2013年公司未申请高新技术企业资格复审,将不再享受相关所得优惠税率。

对于未申请的原因,依顿电子董秘助理吴先生4月25日接受中国网财经记者采访时表示,正如新版招股书里披露的一样。其招股书里表述如下:“2013 年,公司依照《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2008]172 号)、《高新技术企业认定管理工作指引》等对自身是否持续满足高新技术企业要求进行了先行评测,结论为公司在科技成果转化能力、销售与总资产成长性等指标方面不再符合《高新技术企业认定管理工作指引》的相关要求。”

然而,依顿电子未申请资格复审的动机遭到了质疑。

有市场人士表示,公司此举是为了避开此前被指责的“伪高新”,为公司上市清障。依顿电子2012版本的招股书披露后,公司的高新技术企业资格因科技人员占比、公司员工学历占比等不符合高新技术企业资格受到质疑,而从2014年最新版的招股书上看,上述问题依然存在。上述市场人士指出,依顿电子所谓的不再申请高新技术企业资格复审的原因,或是该公司始终未曾达到高新技术企业资格。

另有律师分析表示,假如依顿电子不符合条件还被评为高新技术企业,一般要被追缴税款,同时对当期利润产生重大影响,其IPO进程也或将受到影响。也就是说,如果依顿电子2010-2012年的高新资质确实存在作假,则将被追缴巨额税款。

依顿电子若2011年、2012年全部执行的所得税税率,将影响公司净利润比例分别为11.01%、11.76%。

此外,2014版招股书显示,税率变化对依顿电子业绩的影响已经体现出来。失去高新技术企业资质,依顿电子从2013年开始转由以25%的正常税率进行缴纳。

招股书显示,2013年依顿电子在利润总额同比增长7.88%的情况下净利润下滑了2.07%。而上述净利下滑的情况,还是发生在当年原材料成本下降的基础上。依顿电子招股书介绍,进入2012年,国际铜价较2011年小幅下滑,导致2012年公司毛利率略有上涨。2013年,国际铜价持续走低,公司毛利率较2012年上涨3.84%。一旦原材料价格回升,公司业绩将受到进一步影响。

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