原始报表VS税务报表VS申报报表

菜鸟妹总在听周围的人说起,申报材料的时候(IPO、新三板)要提交报表差异说明,到底时是什么和什么报表的差异,于是认真的查了一下。

一、文件依据

根据证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号—首次公开发行股票并上市申请文件》(2006年修订)及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第29号—首次公开发行股票并在创业板上市申请文件》的有关规定,注册会计师应对拟上市公司披露的发行前三年公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表进行审阅,并发表意见。

看到这里大家就明白了,差异说明指的是公司申报财务报表与原始报表的差异,由注册会计师出具。

二、原始财务报表

何为原始报表,根据深交所网站的资料,拟上市公司原始财务报表是指:

  1. 股份公司设立之前(有限责任公司依法变更为股份有限公司)的原始财务报表是指公司报告期各年度提供给地方财政、税务部门的财务报表,该报表应包括各发起人投入股份有限公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表。股份公司设立之后的原始财务报表是指公司报告期各年度经审计的财务报表。
  2. 公司报告期各年度未编制合并财务报表时,合并原始财务报表无法提供,但公司应说明未编制合并财务报表的原因。

根据2009年保荐代表人第一期培训:证监会要求提供的“原始财务报表”是公司当年度向税务部门实际报送的财务报表。目的是通过报表差异发现问题。

另外,根据2011年10月24日证监会发行部审核二处的沟通会议记录,申报期间某期的财务报表业经审计的,则经审计的财务报表为该期原始财务报表。如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的,会计师应说明主要差异情况。申报期间某期的财务报表未经审计的,则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。

总的来说,原始报表从字面意思理解是指企业当年度自行编制的财务报表,但实际操作中,通常是以税务报表为准。道理很简单,税务报表不容易被篡改,更能反映真实情况。如果税务报表和经审计的财务报表不一致,很可能企业缴税不规范,会计师要说明差异原因。在合理解释的基础上,采用经审计的报表作为原始财务报表。

三、申报财务报表

申报财务报表从字面意思理解,就是企业本次拟申请上市提供的财务报表,即经注册会计师审计的三年一期财务报表(IPO),或两年一期财务报表(新三板)。

四、差异比较表

原始报表、税务报表、申报报表的关系一般为:原始报表作为纳税申报表的数据来源,与纳税申报表一致,申报报表与原始报表的差异在差异比较表中体现,因此,差异比较表实质是描述申报报表与纳税申报表之间的差异。

申报期间某期公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的,则该期不存在原始合并财务报表。但注册会计师应当按照合并口径,说明原始财务报表与申报财务报表存在的主要差异情况。关键是有关差异要能够合理解释,中间的合并过程要说明。目前的操作模式都是以原始报表为基础,考虑相关的合并抵消以后的报表,作为原始财务报表,然后同申报合并报表进行差异比较。

差异比较表应包括如下内容:

  1. 申报期间合并及母公司资产负债表差异比较表
  2. 申报期间合并及母公司利润表差异比较表。

五、差异情况说明

原始报表与申报报表的差异大多是因根据《企业会计准则》相关规定进行的会计政策变更,或者重分类、会计差错更正所形成的。

拟上市公司申报财务报表与原始财务报表无差异时,注册会计师应在引言段中删除有关“差异说明”的表述,并在意见段中说明“公司申报财务报表与原始财务报表不存在差异”。

明天就是新的一年了,菜鸟妹在这里祝愿大家新年快乐,心想事成。

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