小美、小胖、小花、小丁的故事(改制缴税)

企业改制,广义上指改变企业原有的资本结构、组织形式、经营管理模式或体制等,狭义上常指企业从有限责任公司改制成为股份有限公司。企业改制的过程如何缴税呢?菜鸟妹以小美、小胖、小花、小丁的故事为您一一道来。

假设小美有限公司改制前股本1000万,资本公积200万,盈余公积100万,未分配利润500万。改制前公司股东有小美和小胖,各持股500万,每股净资产1.8元。公司估值5000万。

场景一:改制前股东增资,增资不涉及缴税

1、小美和小胖决定增资1000万股,公司股本变为2000万股。小美出资200万,小胖出资800万,1元/股。

对公司和对小美小胖来说,不涉及缴税。

2、小花挺看好公司未来发展的,对公司估值5000万,也想加入进来,于是以5元/股的价格增资100万股。100万进入股本,400万计入资本公积。

对公司和小美、小胖、小花来说,都不涉及缴税。至于5元钱/股怎么来的,就要看小花对公司未来发展的预期,以及和小美小胖谈判的结果啦。

3、在小美有限公司兢兢业业,不离不弃从事了5年工作的财务总监小丁,也想从公司未来发展中分一杯羹,和小美小胖商量后,以2元/股的价格(略高于每股净资产),增资100万股。

菜鸟妹首先将缴税与会计处理弄混淆了,增资对小丁来说没有获得实际所得,是不需要缴税的。但比市场价格便宜那么多实质上构成了股权激励,适用股份支付会计准则,如果取得后马上可以卖出,则当年要确认成本费用(5-2)*100=300万。待实际卖出股票的时候再按工资薪金所得缴税。

根据国家税务总局2015年第80号文《关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》,非上市公司股权的公平市场价格,依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。此条影响工资薪金应纳税所得额,优先选择每股净资产价格。

根据国家税务总局2012年第18号文《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》,待实际行权时根据实际情况计算当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。但需注意,这个公告是针对上市公司而言的,非上市公司能否税前扣除需要和当地税局沟通。

经过这三轮的增资,公司的股本结构就变成了下面这个样子:
小美700万股、小胖1300万股、小花100万股、小丁100万股。
资本公积700万(200+400+100=700)。

场景二:改制前,原股东股权转让,调整股权结构

小胖将持有的200万股以1.5元/股的价格(低于每股净资产1.8元/股)转让给小丁。

这个时候税局就出来了,因为小胖涉及到股权转让所得,要缴纳个人所得税。个人转让股权,以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按“财产转让所得”缴纳个人所得税。由于小胖转让的价格实在太低,已经低于每股净资产,税局可以核定股权转让收入,参见国家税务总局2014年第67号《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第十二条。

  1. 如果税局按公允价值核定,则小胖缴税200*(5-1)*20%=160万。
  2. 如果碰到税局心情好,按每股净资产核定,则小胖缴税200*(1.8-1)*20%=32万。
  3. 一般来说,税局核定价格会使用净资产或者近期转让价格。

小胖将股权以低于市场价(5元/股)的价格便宜转让给小丁,其本质也是在对小丁进行股权激励,因此要确认当期成本费用200*(5-1.5)=700万,进入损益。

国家税务总局公告2012年第18号只规定了增资形成的股份支付能税前扣除,而没明确大股东转让能否税前扣除。在实务中如果遇到此类问题的,应咨询主管税务机关的意见。

上述两个场景,可以看出,同样达到股权激励的作用,如果要少缴税,尽量采用增资的方式,这也是实务中用的最多的方式。

经过场景二,公司的股权结构变成了:
股本2200万(小美700万股、小胖1100万股、小花100万股、小丁300万股)。
资本公积700万。

场景三:资本公积、留存收益转增股本,按股息红利所得交税

假设盈余公积和未分配利润都没变,公司决定用资本公积转增股本100万,用盈余公积转增股本100万,用未分配利润转增100万。

根据国家税务总局2015年第80号文《关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》,若小美有限责任公司为符合条件的高新技术企业,则小美、小胖、小花、小丁按各自持股比例累计交税300*20%=60万,可申请分5年缴纳。若小美有限责任公司不属于高新技术企业,则一次性缴纳60万元,不得分期。

历年来,实务界争论不休的问题是资本公积转增股本要不要交个人所得税?直到80号文的出台。80号文将把资本公积转增股本(这里只说资本公积且只限定为溢价部分形成的资本公积)个人所得税问题分成了三种情形:①上市的或者新三板挂牌的不用交税。②未上市的中小高新技术企业可以分五年缴纳;③其他企业需要及时缴纳(企业有代扣代缴义务)。

企业改制主要涉税事项菜鸟妹就介绍到这里啦,不确定是不是全对,希望能对大家有所帮助。

附80号文:

“二、关于转增股本

(一)非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本,并符合财税〔2015〕116号文件有关规定的,纳税人可分期缴纳个人所得税;非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本,应及时代扣代缴个人所得税。

(二)上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本(不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本),按现行有关股息红利差别化政策执行。”

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